自考《00155中级财务会计》讲义二

自考《00155中级财务会计》讲义二
三、财务会计基本假设
会计核算主要包括确认、计量和报告三个方面。会计假设，是指组织会计核算工作应具备的前提条件，也是会 计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货 币计量等。
（一）会计主体
会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计核算应当以一个特定的、独立的或相对独立的经营单位的经营活 动为对象，对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体典型的是企业，但也可以是企业内 部相对独立的经营单位。会计主体不同于法律主体的概念，会计主体可以是一个独立的法律主体，如企业法人，也 可以不是一个独立的法律主体，如企业内部的相对独立核算单位、由多个企业法人组成的企业集团等。
会计主体规定了会计核算内容的空间范围，这一前提就是要明确会计所提供的信息，特别是财务报表，反映的 是特定会计主体的财务状况与经营成果，既不能与其他会计主体相混淆，也不能将本会计主体的会计事项遗漏或转 嫁。
（二） 持续经营
持续经营是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。假设在可以预见的未来，企业的经营活动将以既定的经营方针和目标继续经营下去，而不会面临破产清算有了这一前提，会计信息的可比性等会计信息质量要求才能得到满足，会计计量的历史成计量属性才能发挥作用，企业在信息的收集和处理上所采用会计方法才能保持稳定，会计核算才能正常进行。例如在市场经济条件下，企业破产清算的风险始终存在，企业发生破产清算，所有以持续经营为前提的会计程序与方法就不再适用，而应当采用破产清算的会计程序和方法。
（三）会计分期
会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间，以便确定每 一个会计期间的收人、费用和盈亏，确定该会计分期间期初、期末的资产、负债和所有权益的数量，并据以结算账 目和编制财务报表。会计分期规定了合计核算的时间范围。
企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。以年度为会计期间通常称 为“会计年度”。会计年度的起止时间，各个国家的划分方式不尽相同，有的国家采用公历年度，有的国家则另设起止时间。在我国，以公历年度作为企业的会计年度，即以公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。在年度内，再划分为季度和月份等较短的期间。这些短于一个完整的会计年度的报告期间统称为“中期”。
划分会计期间对企业会计核算有重大影响，它是企业分期反映经营活动和总结经营成果的前提。
（四）货币计量
企业会计应当以货币计量。货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动， 并假设币值保持不变。
对企业经济活动的计量，存在着多种计量单位，如实物数量、货币、重量、长度、体积等。我们常把货币以外 的计量单位称为“非货币计量单位”。由于各种经济活动的非货币计量单位具有不同的性质，在量上无法比较，为了连续、系统、全面、综合地反映企业的经济活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为会计核算的计量 尺度。商品经济条件下，货币是一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，因此，会计核算自然就选择货币作为会 计核算的计量单位，以货币形式来反映和核算企业经营活动的全过程。
企业会计核算采用货币作为经济活动的计量单位，如果企业的经济业务存在多种货币计量并存的情况，就需要确定一种货币作为记账本位币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业会计准则规定， 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
如果企业存在境外经营，即通过在境外设有子公司、合营企业、联营企业、分支机构开展经营活动，企业选定 境外经营的记账本位还应当考虑下列因素：
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
企业记账本位币一经确定，不得 随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后 的记账本位币。
会计上把货币作为计量单位，同时假设货币的内在价值是稳定的，即使有所变动，也不足以影响会计计量和会 计信息的正确性。恶性通货膨胀环境下，货币价值的波动给会计计量带来很大的困难，按常规方法编制的会计报表 会严重失实，引起报表使用者的误解，在这种情况下，就需要采用通货膨胀会计来解决。
四、财务会计基础
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。凡是当期已经实现的收人和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付， 都不应作为当期的收入和费用。权责发生制以权利取得和责任完成作为收人和费用发生的标志，有助于正确计算企业的经营成果。
我国会计实务中，还存在一种与权责发生制相对应的收人和费用的确认方法，称之为“收付实现制”。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制；事业单位除经营业 务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制；企业则一律以权责发生制为基础。

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